Презентация "Тема 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" – проект, доклад

Тема 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

П Л А Н Понятие и оценка нематериальных активов Учет поступления, создания и выбытия нематериальных активов Учет амортизации нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н) к нематериальным активам (НМА) относятся активы, которые: используются в течение длительного времени, т.е. срок их полезного использования превышает 12 месяцев; способные в будущем приносить доход; не имеют материально-вещественной формы; могут быть идентифицированы или выделены (отделены) от иного имущества организации; используются в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд; имеют надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, охранные документы и др.); не подлежат перепродаже.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу хау), товарные знаки, знаки обслуживания, патенты, лицензии и т.д. В состав нематериальных активов (НМА) может включаться и деловая репутация (гудвил) организации, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его частей). Но оценить деловую репутацию можно только в момент продажи предприятия. Положительная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцом при приобретении предприятия, и стоимостью ее активов и обязательств по балансу на дату покупки; а отрицательная – когда наблюдается обратная ситуация.

Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, которую покупатель уплачивает в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Деловая репутация, или имидж организации, представляет собой совокупность факторов: наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и др. Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы.

ОЦЕНКА НМА В учете и отчетности НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию (таблица 1). Первоначальная стоимость НМА , по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таблица 1 Порядок формирования первоначальной стоимости НМА

Текущая рыночная стоимость НМА – это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации НМА (остаток по счету 04 минус остаток по счету 05).

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ, СОЗДАНИЯ и ВЫБЫТИЯ НМА

Основными способами поступления объектов нематериальных активов являются: приобретение НМА за плату у других организаций; создание силами самой организации; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное получение от других организаций и лиц; получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами и др. В соответствии с ПБУ 14/2007, единица бухгалтерского учета НМА – это инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМА может также признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и др.). Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и др. Госкомстатом России утверждена только форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Оформляется в одном экземпляре на каждый объект. Другие формы первичных учетных документов для оформления операций с НМА не утверждены. Организации разрабатывают их самостоятельно (в случае необходимости). Например, акт о приеме-передаче нематериальных активов.

Поступление НМА учитывается как долгосрочные инвестиции

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией к его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Учет наличия и движения НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» (активный, основной, инвентарный). Начальное сальдо (по дебету) – показывает наличие НМА на начало отчетного периода. Дебетовый оборот – поступление нематериальных активов. Кредитовый оборот – выбытие нематериальных активов. Конечное сальдо (по дебету) – остаток НМА на конец отчетного периода. Регистр аналитического учета – Карточка учета НМА (ф. № НМА -1). Регистр синтетического учета – журнал-ордер № 13.

Таблица 1 Основные корреспонденции по счету 04 «Нематериальные активы»

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Выбытие НМА происходит путем: изъятия вклада (пая) в уставный капитал; безвозмездной передачи; обмена на ценные бумаги; вклада при осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности); списания в силу невозможности дальнейшего получения дохода. Как правило, выбытие НМА в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено начисление амортизации или которые ранее приняты к учету по договору простого товарищества) отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Необходимо при этом учитывать некоторые особенности списания отдельных наименований НМА.

Например, списание отрицательной деловой репутации организации на ее финансовый результат в состав прочих доходов теперь должно осуществляться единовременно в полной сумме, а не равномерно, как было раньше (п. 56 Положения № 34н). Предприятие, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями. Пример 1, если сумма оценки НМА составила 200 000 руб., балансовая стоимость – 160 000 руб. Дебет 58 К 91/1 «Прочие доходы» – 200 000 руб. предоставлен в пользование нематериальный актив. Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства.

Пусть сумма накопленной амортизации по НМА за период функционирования составила 20 000 руб.: Дебет 05 К 04 – 20 000 руб. – начислена амортизация; Дебет 91/2 Кредит 04 – 140 000 руб. – списан НМА по остаточной стоимости (160 000 – 20 000). Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 40 000 руб. (200 000 – (140000+ 20000) – определен финансовый результат от данной операции. Иногда соучредители приходят к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставный капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли в виде объекта НМА оказывается ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) делается запись: Дебет 99 Кредит 91/2.

Безвозмездная передача НМА оформляется в соответствии с заключенным между сторонами договором

Пример 2. 1. Переданы безвозмездно НМА другой организации в балансовой оценке 50 000 руб. Остаточная стоимость – 4500 руб.: Дебет 91/2 Кредит 04 2. Списывается сумма амортизации НМА за период эксплуатации – 10 000 руб.: Д 05 К 04. 3. Оплачены расходы, связанные с оформлением документов на передачу – 1 000 руб.: Дебет 91/2 Кредит 50, 51, 52. Продажа НМА организацией может рассматриваться как вариант ее учетной политики в направлении расширения инвестиционной деятельности в целях дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объект в составе указанного имущества должна покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных нормативных актов по определению рыночной цены на соответствующие виды НМА не существует.

НДС взимается с услуг, связанных с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также с уступкой и передачей прав на их использование. Пример 3. 1.В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость – 100 000 руб.: Дебет 91/2 К 04 2. Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации НМА – 10 000 руб.: Дебет 05 Кредит 04 3. Выставлен счет покупателю за проданные НМА – 150 000 руб.: Дебет 62 Кредит 91/1.

4. Учтена сумма НДС по проданному объекту – 22 881 руб.: Дебет 91/3 Кредит 68 НДС. 5. Поступила выручка от покупателя – 150 000 руб.: Дебет 51 Кредит 62 6. Отражается в учете исчисленный финансовый от продажи объекта НМА. Сальдо доходов по данной операции – 17119 руб. списывается на финансовые результаты (см. порядок закрытия субсчетов к счету 91): Дебет 91/9 Кредит 99. Выбытие НМА, когда их первоначальная стоимость не погашена за счет амортизационных отчислений, с истечением срока службы списывается: Дебет 91/2 Кредит 04 – на остаточную стоимость. Если амортизационные отчисления по отдельным видам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то в учете запись: Дебет 05 Кредит 04.